一、研究背景、目的和意义
重大科技基础设施和大型科研仪器是解决国家重大科技问题、促进社会经济发展的基石。高效、规范的开放共享是科研基础设施与仪器战略作用发挥的内在要求和必然选择。2014年《国务院关于国家重大科研基础设施和大型科研仪器向社会开放的意见》的发布，为我国体系化推进科研设施与仪器社会化开放共享、提升科技资源使用效率提供了制度保障。2021年2月，国家科技基础条件平台中心颁布《国家重大科研基础设施和大型科研仪器开放共享政策制度和典型案例学习辅导三十问》，又对开放共享的管理机制进行了详细阐述。其中，做好开放服务财务管理工作是推进开放共享的重要保障。
目前，针对大型仪器开放共享的研究主要集中在开放共享仪器购置、共享体系构建、激励和保障政策方面。有关定价原则基于成本补偿和非营利性原则收取的开放共享收费标准如何制定、收入如何分配，才能最大限度激发共享单位和人员的积极性；如何提高共享平台的信息化水平，才能让财务流程高效便捷；如何规范测试费入账、报销环节，更加符合财务制度规定，降低审计风险等方面尚未提出有效建议。因此本文具有较高的理论价值和实践意义。
二、高校大型仪器设备开放共享存在的问题
开放共享作为释放科技资源效能的重要手段，重视程度不断增强。目前部分开放共享单位在收费制度、收入分配、测试费使用、开放共享管理系统信息化建设等方面存在一些问题，内部控制存在漏洞，阻碍了高校大型仪器设备开放共享的进程，测试费财务管理水平还存在较大提升空间。
1.收费标准不严谨，缺乏测算依据。
2017年，科技部、国家发改委、财政部联合印发《国家重大科研基础设施和大型科研仪器开放共享管理办法》，明确了单位提供开放共享服务可按成本补偿和非营利原则收取费用。2019年12月，财政部颁布了《事业单位成本核算基本指引》，规定高校对外提供公共服务，应当根据成本信息需求，对具体的成本核算对象分别选择完全成本法或制造成本法进行成本核算。校内用户的收费标准应包含仪器设备的运行成本因素，如水电气、试剂耗材、易耗易损配件、日常维护、仪器用房等；校外用户的收费标准除包含仪器设备的运行成本因素外，还应包括仪器设备的日常维修维护费用、仪器设备管理人员加班劳务、实验室占用费、管理费等，并适当考虑仪器设备折旧费。
在实际测算中，大多情况下需要参考本市科研院所和高等院校同类仪器设备的收费标准，如果是第一家开放单位，如何进行成本核算成为难题。另外，实验环境的使用收费，如实验动物中心资源的使用及动物饲养等，不适用仪器运行的部分成本（如水、电、气体、试剂、标样、耗材、易损易耗配件、日常维护、仪器用房等）及年测试样品数和机时数的测算标准，收费方法也难以采用成本动因衡量。目前，大多数实行开放共享的高校和科研院所只针对校内还是校外用户区别定价，没有做到用户细分，并不合理。
2.尚未建立统一的信息化管理系统。
目前，清华大学、北京大学、南京大学、厦门大学、上海交通大学等知名高校已经建立了校级大型设备共享平台，用户通过平台可以浏览、查询单价10万元以上大型设备信息，进行网上预约，实验结束后通过平台下载实验报告并对机组进行评价。但大多数平台尚未与财务系统或资产管理系统连通，无法直接获取实验时长、样品数等收费数据，而是由实验室自行填报测试数据，测试真实性缺乏监管，易导致随意收费、虚构测试、隐瞒收入等舞弊行为。机组面对大量的零散预约，除了记录、汇总、整理工作，还要对接测试用户，完成催账、申请开票等财务工作，费时费力。测试业务与财务管理之间存在“信息孤岛”，尚未形成自动入账、分配、开票的一体化工作流程，财务手续烦琐、流程复杂、效率低下。
3.预存充值直接确认收入。
某些高校老师把即将结题或者回收的项目经费预存至校内收费账户，共享平台成了紧急“避风港”。某些测试用户未按照合同约定分期付款，而开放共享单位则把关不严，一次性全部确认为收入。部分开放共享单位收到预付款，在尚未进行测试工作的情况下就提前确认了收入。预存充值直接被确认收入违背事业单位会计核算原则，与政府会计制度的要求不符。
4.分配比例固定不变。
目前，各开放共享单位根据成本弥补原则，基本上按照成本动因进行收入分配。除了按固定比例上交院系（科研院所）及设备管理部门管理费之外，将剩余部分粗略分为业务费（平台发展基金）和人员费（人员奖励绩效）两部分。虽然不同仪器所在单位的分配标准和比例不一，但都不再区分共享仪器或服务种类，且常年固定不变。实验技术队伍是仪器操作和维护的核心力量，更是维持共享平台日常运行的枢纽和保障。对于某些以人工耗费为主的测试项目组，比如实验动物中心这种提供实验动物饲养和单位实验服务的平台，人员经费相对紧缺，入不敷出。而像高性能计算平台、核磁共振中心、微纳平台、分析测试中心等平台不仅设备购置成本、运行维修费高，实验室建设与改造支出巨大，业务费相对不足，难以保障仪器设备的正常使用。开放共享单位没有全面考虑各共享平台在资金需求方面的不同情况，导致不能充分调动其参与开放共享的积极性。
5.缺乏预算、报销范围不清晰。
高校仪器共享收入属于事业收入，某些高校只考虑教育事业收费和后勤经营性业务，导致测试化验加工费成为缺乏预算管理的真空地带。开放共享的收费标准是基于成本补偿原则，设备共享支出也应涵盖测试过程中发生的费用。原则上，报销范围只能包括仪器设备运行、维护、维修，实验室建设、改造，以及仪器设备管理人员参加学术会议、发表学术论文的费用支出和仪器设备管理人员的加班劳务费等。但实际上有些机组大量报销与设备并不直接相关的支出，如市内交通费、业务活动费、日常办公费、差旅费等。因为没有预算，财务人员不能把握具体业务的支出限额，容易带来审计风险。
三、高校大型仪器设备开放共享的建议
1.用户细分、科学定价。
开放共享平台应在充分考虑设备种类、学科特点、用户类型的基础上区别定价。首先，如果实验数据不共享则应定价更高，原因是实验重复率高，造成资源浪费。其次，考虑到对国家科技发展的贡献，校外科研单位、创新创业、中小微企业应享受价格优惠。
定价流程应逐级审批、严格把关。仪器设备使用费的收费标准由仪器设备管理人员填写《仪器设备使用收费申请表》，由院系、中心仪器设备管理委员会对收费标准进行审查并提出意见，盖章后报实验室与设备管理部。实验室与设备管理部对收费标准进行审核后，报学校批准执行。各院系、中心应成立由学术专家、仪器专家、用户、单位组成的仪器设备管理委员会。该管理委员会负责仪器设备使用收费标准和经费使用情况的审查管理，并根据仪器设备使用情况及时调整收费标准。对于价值特别高、对学科建设有重要作用的大型仪器设备，各院系、中心可针对该仪器单独成立管理委员会进行管理。
2.分配适配需求、挂钩绩效。
在共享平台的建设过程中，除了注重仪器设备和环境设施等硬件条件的改善，还应着重提升管理水平和技术水平等软实力。目前，高校普遍采用设立开放测试基金和校拨维修维护专项资金，为共享平台提供资金支持。但由于评审周期长、条件限制多、补贴金额有限，远不如测试费收入有更大的自主权。共享平台应针对不同共享设备或者服务分别进行成本核算，制定不同的分配比例，做到资金流向与业务内容相匹配；建立激励机制，结合绩效情况调整比例，对业绩突出的二级单位和机组可以适当降低上交比例、提高奖金比例；对年有效使用机时较高的机组在维修经费分配上予以倾斜。根据不同业务制定更加灵活的分配方案是共享收入分配的大势所趋。
3.加强共享平台财务信息化建设。
共享平台信息系统的建设与改进离不开高校设备管理部门、共享平台、财务部门的数据共享和通力合作。为减轻测试管理员的工作量，打破测试明细手工记录的方式，应将开放共享仪器全部纳入共享平台管理，与资产管理系统连通。通过刷卡控制器等监控设备，提取机时或样品数，测试完成后结合共享管理信息系统内置收费标准运算直接生成收费单。
校内转账由共享平台财务端自动审核支出项目号预算与余额，合规后进行冻结，一定周期后统一扣款、自动入账分配。校外收费与财务收费平台、票据管理系统关联，机组管理员按来款单位、来款日期、金额、备注收款机组号等关键信息查询到款，自助认领，由财务人员确认后，自动入账开票，并发至用户邮箱。
通过共享管理系统，测试申请人实现了线上预约、缴费、下载结果和自助开票“一站式”办理。测试管理员和负责人能实现线上跟进测试费收支进程、汇总统计，做到一目了然。设备管理部门不仅可以通过管理系统的数据进行业绩考核，据此制定激励政策，还能根据仪器使用效率、测试收入、科研能力等指标分析高校科研资源需求，指导购置和调配大型仪器。财务人员不需要逐笔入账分配手工制单，降低了错误率，提高了工作效率。
4.计提预收账款，按合同进度确认收入。
2018年财政部在《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》中明确规定，单位应根据业务实质，选择累计实际发生的合同成本占比、已经完成的合同工作量占比、已经完成的时间占比、实际测定的完工进度等方法，以合同完成进度确认事业收入。因此，开放共享单位在收到预存充值款项时应计提预收账款，测试完成后再确认收入。对于某些项目期长、工作量大、金额高的测试，应按合同进度（如测试样品数、机时数）确认收入。
5.加强预算管理，实现精细化核算。
测试费管理实行“收支两条线”，全部转入共享单位设立的专用账户，测试费收入应纳入整体财务预算。设备管理部门根据实际运行情况，监督预算执行情况。网上报销系统与共享服务平台对接是进行预算管理的重要桥梁。财务人员根据预算设置好经费使用限额后，一旦报销人员填报出现超支情况，便会触发提醒。避免某些机组用车费、餐费等票据大量冲抵仪器运行成本的情况。严格控制测试费预算开支，使得经费核算更加精细化、合理化，符合审计要求。
四、结语
大型仪器开放共享是提高仪器使用效率、加快科研创新的重要手段。财务部门作为开放共享管理的终端部门，必须与设备管理部门和高校各共享平台通力合作，规范测试经费收支，加强共享平台财务信息化建设，不断探索、创新，才能带领高校大型仪器开放共享走上一条规范、高效的可持续发展道路，发挥大型仪器在“科教兴国”战略中的重要作用。
（来源：行政事业资产与财务）
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